審閱準則第2101號——財務報表審閱

 

　　第一條  為了規范注冊會計師執行財務報表審閱業務，明確執業責任，制定本準則。
　　第二條  財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
　　第三條  注冊會計師應當遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力和應有的關注，并對執業過程中獲知的信息保密。
　　第四條  注冊會計師應當按照本準則的規定執行財務報表審閱業務。
　　第五條  在計劃和實施審閱工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。
　　第六條  注冊會計師應當主要通過詢問和分析程序獲取充分、適當的證據，作為得出審閱結論的基礎。
 

　　第七條  審閱范圍是指為實現財務報表審閱目標，注冊會計師根據本準則和職業判斷實施的恰當的審閱程序的總和。
　　注冊會計師應當根據本準則確定執行財務報表審閱業務所要求的程序。必要時，還應當考慮業務約定條款的要求。
　　第八條  由于實施審閱程序不能提供在財務報表審計中要求的所有證據，審閱業務對所審閱的財務報表不存在重大錯報提供有限保證，注冊會計師應當以消極方式提出結論。

　　第九條  注冊會計師應當與被審閱單位就業務約定條款達成一致意見，并簽訂業務約定書。
　　第十條  業務約定書應當包括下列主要內容：
　?。ㄒ唬忛啒I務的目標；
　?。ǘ┕芾韺訉ω攧請蟊淼呢熑?；
　?。ㄈ忛喎秶?，其中應提及按照本準則的規定執行審閱工作；
　?。ㄋ模┳詴嫀煵皇芟拗频亟佑|審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息；
　?。ㄎ澹╊A期提交的報告樣本；
　?。┱f明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為；
　?。ㄆ撸┱f明沒有實施審計，因此注冊會計師不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求。

　　第十一條  注冊會計師應當計劃審閱工作，以有效執行審閱業務。
　　第十二條  在計劃審閱工作時，注冊會計師應當了解被審閱單位及其環境，或更新以前了解的內容，包括考慮被審閱單位的組織結構、會計信息系統、經營管理情況以及資產、負債、收入和費用的性質等。

　　第十三條  在確定審閱程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業判斷，并考慮下列因素：
　?。ㄒ唬┮郧捌陂g執行財務報表審計或審閱所了解的情況；
　?。ǘΡ粚忛唵挝患捌洵h境的了解，包括適用的會計準則和相關會計制度、行業慣例；
　?。ㄈ嬓畔⑾到y；
　?。ㄋ模┕芾韺拥呐袛鄬μ囟椖康挠绊懗潭?；
　?。ㄎ澹└黝惤灰缀唾~戶余額的重要性。
　　第十四條  在考慮重要性水平時，注冊會計師應當采用與執行財務報表審計業務相同的標準。
　　第十五條  財務報表審閱程序通常包括：
　?。ㄒ唬┝私獗粚忛唵挝患捌洵h境；
　?。ǘ┰儐柋粚忛唵挝徊捎玫臅嫓蕜t和相關會計制度、行業慣例；
　?。ㄈ┰儐柋粚忛唵挝粚灰缀褪马椀拇_認、計量、記錄和報告的程序；
　?。ㄋ模┰儐栘攧請蟊碇兴兄匾恼J定；
　?。ㄎ澹嵤┓治龀绦?，以識別異常關系和異常項目；
　?。┰儐柟蓶|會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施；
　?。ㄆ撸╅喿x財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎；
　?。ò耍┇@取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。
　　注冊會計師應當向負責財務會計事項的人員詢問下列事項：
　?。ㄒ唬┧薪灰资欠窬延涗?；
　?。ǘ┴攧請蟊硎欠癜凑罩该鞯木幹苹A編制；
　?。ㄈ┍粚忛唵挝粯I務活動、會計政策和行業慣例的變化；
　?。ㄋ模┰趯嵤┍緱l前款第（一）項至第（八）項程序時所發現的問題。
　　必要時，注冊會計師應當獲取管理層書面聲明。
　　第十六條  注冊會計師應當詢問在資產負債表日后發生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發生的事項。
　　第十七條  如果有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師應當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。
　　第十八條  在利用其他注冊會計師或專家的工作時，注冊會計師應當考慮其工作是否滿足財務報表審閱的需要。
　　第十九條  注冊會計師應當記錄為審閱報告提供證據的重大事項，以及按照本準則的規定執行審閱業務的證據。

　　第二十條  審閱報告應當清楚地表達有限保證的結論。
　　注冊會計師應當復核和評價根據審閱證據得出的結論，以此作為表達有限保證的基礎。
　　第二十一條  根據已實施的工作，注冊會計師應當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
　　第二十二條  審閱報告應當包括下列要素：
　?。ㄒ唬祟}；
　?。ǘ┦占?；
　?。ㄈ┮远?；
　?。ㄋ模┓秶?；
　?。ㄎ澹┙Y論段；
　?。┳詴嫀煹暮灻蜕w章；
　?。ㄆ撸嫀熓聞账拿Q、地址及蓋章；
　?。ò耍﹫蟾嫒掌?。
　　第二十三條  審閱報告的標題應當統一規范為“審閱報告”。
　　第二十四條  審閱報告的收件人應當為審閱業務的委托人。審閱報告應當載明收件人的全稱。
　　第二十五條  審閱報告的引言段應當說明下列內容：
　?。ㄒ唬┧鶎忛嗀攧請蟊淼拿Q；
　?。ǘ┕芾韺拥呢熑魏妥詴嫀煹呢熑?。
　　第二十六條  審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：
　?。ㄒ唬忛啒I務所依據的準則；
　?。ǘ忛喼饕抻谠儐柡蛯嵤┓治龀绦?，提供的保證程度低于審計；
　?。ㄈ]有實施審計，因而不發表審計意見。
　　第二十七條  注冊會計師應當根據實施審閱程序的情況，在審閱報告的結論段中提出下列之一的結論：
　?。ㄒ唬└鶕詴嫀煹膶忛?，如果沒有注意到任何事項使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當提出無保留的結論。
　?。ǘ┤绻⒁獾侥承┦马検蛊湎嘈咆攧請蟊頉]有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當在審閱報告的結論段前增設說明段，說明這些事項對財務報表的影響，并提出保留結論。
　　如果這些事項對財務報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保留結論不足以揭示財務報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應當對財務報表提出否定結論，即財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。
　?。ㄈ┤绻嬖谥卮蟮姆秶拗?，注冊會計師應當在審閱報告中說明，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發現需要調整財務報表的事項，因而提出保留結論。
　　如果范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應提供任何保證。
　　第二十八條  審閱報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。
　　第二十九條　審閱報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。
　　第三十條  審閱報告應當注明報告日期。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期，不應早于管理層批準財務報表的日期。

　　第三十一條  本準則自2007年1月1日起施行。
 
附錄：

 

　　1.無保留結論的審閱報告

 

 

ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
　　我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。
　　根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

   

     ××會計師事務所                     中國注冊會計師：×××
        （蓋章）                              （簽名并蓋章）

                                          中國注冊會計師：×××
                                              （簽名并蓋章）

      中國××市                           二○×二年×月×日

 

 

 

ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
　　我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。
　　ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現凈值的成本計價。由ABC公司管理層編制并經過我們審閱的計算表顯示，如果根據企業會計準則規定的成本與可變現凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少×元，凈利潤和股東權益將減少×元。
　　根據我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

     

      ××會計師事務所                    中國注冊會計師：×××
         （蓋章）                             （簽名并蓋章）

                                          中國注冊會計師：×××
                                              （簽名并蓋章）

      中國××市                          二○×二年×月×日

　　3.否定結論的審閱報告

 

 

ABC股份有限公司全體股東：
　　我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。這些財務報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。
　　我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務報表審閱》的規定執行了審閱業務。該準則要求我們計劃和實施審閱工作，以對財務報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關人員和對財務數據實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發表審計意見。
　　如財務報表附注×所述，ABC公司在編制財務報表時未將各子公司納入合并范圍，且對這些子公司的長期股權投資以成本法核算。根據企業會計準則的規定，ABC公司應當對子公司的長期股權投資采用權益法核算，并將子公司納入合并范圍。
　　根據我們的審閱，由于受到前段所述事項的重大影響，財務報表未能按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制。

 

      ××會計師事務所                  中國注冊會計師：×××
          （蓋章）                         （簽名并蓋章）

                                        中國注冊會計師：×××
                                           （簽名并蓋章）

       中國××市                        二○×二年×月×日