審計準則第1632號——衍生金融工具的審計

 

　　第一條  為了規范注冊會計師針對與衍生金融工具相關的財務報表認定計劃和實施審計程序，制定本準則。
　　第二條  本準則適用于注冊會計師在財務報表審計中，對被審計單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計。
　　第三條  本準則所稱最終使用者，是指為了達到套期、資產負債管理或投機目的，通過交易所或經紀商進行金融交易的單位。

  第二章  衍生金融工具及活動

　　第四條  衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同：
　?。ㄒ唬┢鋬r值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；
　?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；
　?。ㄈ┰谖磥砟骋蝗掌诮Y算。
　　衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權，以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
　　第五條  被審計單位從事衍生活動的主要目的包括：
　?。ㄒ唬┕芾懋斍盎蝾A期的與經營和財務狀況有關的風險；
　?。ǘ┩ㄟ^未平倉或投機性頭寸從預期市場變化中獲利。
　　第六條  所有金融工具都有一定的風險，而衍生金融工具通常具有風險杠桿效應的特征，包括：
　?。ㄒ唬┰诮灰椎狡谇安灰蟋F金流出或流入，或只要求很少的現金流出或流入；
　?。ǘ┎灰笾Ц痘蚴杖”窘鸹蚱渌潭ǖ慕痤~；
　?。ㄈ撛诘娘L險和回報可能遠遠大于目前的支出；
　?。ㄋ模┭苌鹑谫Y產或負債的價值可能超過其在財務報表中已確認的金額，特別是那些在財務報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。
　　第七條  衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導致某些被審計單位經營風險的增加，注冊會計師應當關注由此增加的審計風險。

　　第八條  按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任。在編制財務報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關的認定：
　?。ㄒ唬┰谪攧請蟊碇杏涗浀乃醒苌鹑诠ぞ呤谴嬖诘?；
　?。ǘ┰谫Y產負債表日不存在未記錄的衍生金融工具；
　?。ㄈ┰谪攧請蟊碇杏涗浀难苌鹑诠ぞ叩玫角‘數挠媰r和列報；
　?。ㄋ模┰谪攧請蟊碇凶鞒隽怂信c衍生金融工具相關的披露。
　　第九條  被審計單位治理層通過監督管理層對下列方面負責：
　?。ㄒ唬┰O計和實施內部控制，以便對風險和財務控制進行監督，合理保證被審計單位在其風險管理政策允許的范圍內使用衍生金融工具，以及確保被審計單位遵守適用的法律法規；
　?。ǘ┐_保財務報告信息系統的完備性，以保證衍生活動的財務報告的可靠性。
　　第十條  財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。

　　第十一條  在財務報表審計中，注冊會計師對審計衍生金融工具的責任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關的認定是否使得已編制的財務報表符合適用的會計準則和相關會計制度的規定。
　　第十二條  財務報表審計的目標是對財務報表發表審計意見，而不是對被審計單位與衍生活動相關的風險管理或控制的充分性提供保證。注冊會計師應當考慮和管理層討論與衍生活動相關的審計工作的性質和范圍，以免發生誤解。
　　第十三條  注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關的特定認定的審計程序。
　　這些特殊的知識和技能包括：
　?。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝凰幮袠I的經營特征和風險狀況；
　?。ǘ┝私獗粚徲媶挝皇褂玫难苌鹑诠ぞ呒捌涮卣?；
　?。ㄈ┝私獗粚徲媶挝魂P于衍生金融工具的信息系統，包括服務機構提供的服務；
　?。ㄋ模┝私庋苌鹑诠ぞ叩墓乐捣椒?；
　?。ㄎ澹┦煜みm用的會計準則和相關會計制度有關衍生金融工具的規定。
　　第十四條  在下列情形下，注冊會計師應當考慮利用專家的工作：
　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ弑旧矸浅碗s；
　?。ǘ┖唵蔚难苌鹑诠ぞ邞糜趶碗s的情形；
　?。ㄈ┭苌鹑诠ぞ呓灰谆钴S；
　?。ㄋ模┭苌鹑诠ぞ叩墓乐祷趶碗s的定價模型。

　　第十五條  注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素：
　?。ㄒ唬┙洕h境；
　?。ǘ┬袠I狀況；
　?。ㄈ┍粚徲媶挝幌嚓P情況；
　?。ㄋ模┲饕攧诊L險；
　?。ㄎ澹┡c衍生金融工具認定相關的錯報風險;
　?。┏掷m經營；
　?。ㄆ撸嬏幚矸椒?；
　?。ò耍嬓畔⑾到y；
　?。ň牛﹥炔靠刂?。
　　注冊會計師應當按照本章第十六條至第二十三條的規定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規定了解本條前款第（九）項。
　　第十六條  注冊會計師應當了解經濟環境對衍生活動的影響。
　　經濟環境因素主要包括：
　?。ㄒ唬┙洕顒拥目傮w水平；
　?。ǘ├剩òɡ实钠谙藿Y構）和融資的可獲得性；
　?。ㄈ┩ㄘ浥蛎浐蛶胖嫡{整；
　?。ㄋ模﹨R率和外匯管制；
　?。ㄎ澹┡c被審計單位使用的衍生金融工具相關的市場特征，包括該市場的流動性和波動性。
　　第十七條  注冊會計師應當了解被審計單位所處行業狀況對衍生活動的影響。
　　被審計單位所處行業狀況主要包括：
　?。ㄒ唬﹥r格風險；
　?。ǘ┦袌龊透偁?；
　?。ㄈ┥a經營的季節性和周期性；
　?。ㄋ模┙洜I業務的擴張或衰退；
　?。ㄎ澹┩鈳沤灰?、折算或經濟風險。
　　第十八條  注冊會計師應當了解被審計單位的相關情況對衍生活動的影響。
　　被審計單位相關情況主要包括：
　?。ㄒ唬┕芾韺?、治理層的知識和經驗；
　?。ǘ┘皶r和可靠的管理信息的可獲得性；
　?。ㄈ├醚苌鹑诠ぞ叩哪繕?。
　　第十九條  注冊會計師應當了解與衍生活動相關的主要財務風險。
　　與衍生活動相關的主要財務風險包括：
　?。ㄒ唬┦袌鲲L險，是指因權益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導致衍生金融工具公允價值的不利變動而引起損失的風險，包括價格風險、流動性風險、模型風險、基準風險等；
　?。ǘ┬庞蔑L險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內沒有全額履行義務的風險；
　?。ㄈ┙Y算風險，是指被審計單位已履行交易義務，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風險；
　?。ㄋ模﹥攤L險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風險；
　?。ㄎ澹┓娠L險，是指某項法律法規或監管措施阻止被審計單位或交易對方執行合同條款或相關總互抵協議，或使其執行無效，從而給被審計單位帶來損失的風險。
　　第二十條  注冊會計師應當考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認定相關的錯報風險：
　?。ㄒ唬┭苌顒拥慕洕蜆I務目的；
　?。ǘ┭苌鹑诠ぞ叩膹碗s性；
　?。ㄈ┙灰资欠癞a生了涉及現金交換的衍生金融工具；
　?。ㄋ模┍粚徲媶挝辉谘苌鹑诠ぞ叻矫娴慕涷?；
　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠袂度朐谝豁梾f議中；
　?。┩獠恳蛩厥欠裼绊懻J定；
　?。ㄆ撸┭苌鹑诠ぞ呤窃趪鴥冉灰姿灰走€是跨國交易。
　　第二十一條  衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計單位持續經營能力的重大疑慮，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1324號--持續經營》的規定，考慮被審計單位持續經營假設的合理性。
　　第二十二條  注冊會計師應當了解被審計單位對衍生金融工具的會計處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會計，以及套期關系是否高度有效。
　　第二十三條  注冊會計師應當了解被審計單位會計信息系統的設計、變更及其運行。
　　如果認為會計信息系統或其中的某些方面較為薄弱，注冊會計師應當關注是否有必要修改審計方案。

　　第二十四條  注冊會計師在了解控制環境及其變化時，應當考慮治理層、管理層對衍生活動的總體態度和關注程度。
　　治理層負責確定被審計單位對風險的態度，管理層負責監控和管理被審計單位面臨的風險。注冊會計師應當了解衍生金融工具的控制環境如何對管理層的風險評估結果作出反應。
　　第二十五條  注冊會計師應當特別關注控制環境的下列方面對衍生活動控制的潛在影響：
　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠裢ㄟ^清晰表述的既定政策，指導衍生金融工具的買進、賣出和持有；
　?。ǘ┭苌顒拥慕灰?、結算和記錄的職責是否適當分離；
　?。ㄈ┛傮w控制環境是否已經影響負責衍生活動的人員。
　　第二十六條  如果被審計單位對涉及衍生活動的人員實施激勵機制，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已經制定適當的規范、限額和控制，以確定執行的激勵機制是否可能導致背離總體風險管理戰略目標的交易。
　　第二十七條  如果被審計單位采用電子商務進行衍生金融工具交易，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1633號--電子商務對財務報表審計的影響》的規定，考慮被審計單位如何處理與公共網絡使用相關的安全和控制問題。

　　第二十八條  注冊會計師應當了解與衍生金融工具相關的控制活動，包括充分的職責分離、風險管理監控、管理層的監督和其他為實現控制目標而設計的政策和程序。
　　第二十九條  與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關的內部控制的復雜程度因下列事項而存在差異：
　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩膹碗s程度和錯報風險；
　?。ǘ┫鄬τ谑褂玫馁Y本，衍生交易的風險敞口；
　?。ㄈ┙灰琢?。
　　第三十條  如果被審計單位在未對內部控制進行相應調整的情況下擴展其衍生活動的類型，注冊會計師應當對此予以關注。
　　第三十一條  注冊會計師應當考慮計算機信息系統環境對審計工作的影響，了解計算機信息系統活動的復雜性和重要程度、數據的可獲得性以及資金轉賬的方法。
　　第三十二條  注冊會計師應當了解與衍生活動相關的調節程序。
　　調節程序主要包括下列類型：
　?。ㄒ唬┙灰讍T的記錄與用于持續監控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調節；
　?。ǘ┟骷毞诸愘~與總分類賬的調節；
　?。ㄈ楸ＷC所有尚未結清的項目及時得到識別和結算，所有的結算賬戶、銀行賬戶與經紀商對賬單的調節；
　?。ㄋ模┰谶m用的情況下，被審計單位會計記錄與服務機構持有記錄的調節。
　　第三十三條  注冊會計師應當了解被審計單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質和目的，以及每個衍生合同產生的權利和義務。
　　除基本財務信息外，注冊會計師還應當關注下列信息：
　?。ㄒ唬┙灰讍T的身份；
　?。ǘ┯涗浗灰兹藛T的身份；
　?。ㄈ┙灰椎娜掌诤途唧w時間；
　?。ㄋ模┙灰椎男再|和目的，包括是否為了某項敞口進行套期；
　?。ㄎ澹┰诓捎锰灼跁嫊r，符合套期會計要求的信息。
　　第三十四條  注冊會計師應當了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數據庫、登記簿或明細分類賬中，并就記錄的準確性與從交易對方收到的獨立的確認信息相核對。
　　第三十五條  注冊會計師應當了解與保持衍生交易記錄完整性相關的控制，包括被審計單位是否將自身記錄與交易對方的確認函進行獨立比較和核對。

　　第三十六條  注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1411號--考慮內部審計工作》的規定，考慮內部審計人員是否具備與審計衍生活動相適應的知識和技能，以及內部審計工作范圍涵蓋衍生活動的程度。
　　第三十七條  內部審計工作可能有助于注冊會計師評價內部控制，進而評價重大錯報風險。
　　可能與注冊會計師審計相關的內部審計工作包括：
　?。ㄒ唬┚幹蒲苌鹑诠ぞ呤褂梅秶母艣r；
　?。ǘ秃苏吆统绦虻倪m當性及管理層的遵守情況；
　?。ㄈ秃丝刂瞥绦虻挠行?；
　?。ㄋ模秃擞靡蕴幚硌苌灰椎臅嬓畔⑾到y；
　?。ㄎ澹秃伺c衍生活動相關的系統；
　?。┐_保被審計單位所有部門及人員，尤其是最有可能產生風險敞口的經營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標；
　?。ㄆ撸┰u價與衍生金融工具相關的新風險是否能夠被即時識別、評估和管理；
　?。ò耍┰u價衍生金融工具的會計處理是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，包括采用套期會計處理的衍生金融工具是否滿足套期關系的條件；
　?。ň牛┻M行定期復核，以向管理層提供衍生活動得到恰當控制的保證，并確保新風險及為管理這些風險使用的衍生金融工具被即時識別、評估和管理。
　　第三十八條  當擬利用內部審計的特定工作時，注冊會計師應當評價和測試其適當性，以確定能否滿足審計目標。

　　第三十九條  被審計單位可能使用服務機構進行衍生金融工具的買入、賣出或代為記錄衍生交易。
　　注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1212號--對被審計單位使用服務機構的考慮》的規定，考慮使用服務機構對被審計單位內部控制的影響。
　　第四十條  如果服務機構擔任被審計單位的投資顧問，注冊會計師應當考慮與服務機構相關的風險。
　　在評價該風險時，注冊會計師應當考慮的因素包括：
　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝蝗绾伪O督服務機構提供的服務；
　?。ǘ┯靡员Ｗo信息完備性及保密性的程序；
　?。ㄈ卑才?；
　?。ㄋ模┤绻諜C構是被審計單位的關聯方，又同時作為交易對方與被審計單位進行衍生交易，將產生關聯方交易的問題。

　　第四十一條  在了解相關內部控制后，如果預期控制運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取支持重大錯報風險評估結果的證據。
　　如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。
　　當被審計單位只進行少數幾筆的衍生交易，或相對被審計單位整體規模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會計師應當考慮主要實施實質性方案，包括在某些情況下結合實施控制測試。
　　第四十二條  注冊會計師在實施控制測試時，應當選取適當規模的交易樣本，重點對下列方面進行評價：
　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ呤欠窀鶕榷ǖ恼?、操作規范并在授權范圍內使用；
　?。ǘ┻m當的決策程序是否已得到運用，交易的原因是否可以清楚理解；
　?。ㄈ﹫绦械慕灰资欠穹涎苌灰渍?，包括條款、限額、跨境交易或關聯方交易；
　?。ㄋ模┙灰讓Ψ绞欠窬哂羞m當的信用風險等級；
　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠裼瑟毩⒂诮灰讍T的其他人員適當、及時地計量，并報告風險敞口；
　?。┦欠褚褜⒋_認函發給交易對方；
　?。ㄆ撸┦欠褚褜灰讓Ψ降拇_認回函進行適當比較、核對和調節；
　?。ò耍┭苌鹑诠ぞ叩奶崆敖K止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制；
　?。ň牛┩稒C或套期的指定及其變更是否經過適當授權；
　?。ㄊ┦欠襁m當地記錄交易，并將其完整、準確地反映在會計信息系統中；
　?。ㄊ唬┦欠裼凶銐虼胧┍ＷC電子資金轉賬密碼的安全。
　　第四十三條  在實施控制測試時，注冊會計師應當考慮實施下列程序：
　?。ㄒ唬╅喿x治理層的會議紀要，以獲取被審計單位定期復核衍生活動和套期有效性并遵守既定政策的證據；
　?。ǘ⒀苌灰祝òㄒ呀Y算的衍生交易）與被審計單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。
　　第四十四條  在確定衍生交易的政策是否得到遵守時，注冊會計師應當考慮：
　?。ㄒ唬y試交易是否依據被審計單位政策中的特定授權執行；
　?。ǘy試買入前是否進行相關投資政策要求的敏感性分析；
　?。ㄈy試交易，以確定被審計單位是否獲得了從事相關交易的批準以及是否僅使用了經授權的經紀商或交易對方；
　?。ㄋ模┫蚬芾韺釉儐栄苌鹑诠ぞ呒跋嚓P交易是否得到及時監控和報告，并閱讀相關支持文件；
　?。ㄎ澹y試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測試衍生金融工具的分類、價格以及相關分錄；
　?。y試是否及時調查和解決調節的差異，測試是否由監督人員復核和批準調節事項；
　?。ㄆ撸y試與未記錄交易相關的控制，包括檢查被審計單位的第三方確認函，及其對確認函中例外事項的處理；
　?。ò耍y試與數據安全和備份相關的控制，并考慮被審計單位對電子化記錄場所進行年度檢查和維護的程序。

　　第四十五條  由于衍生金融工具性質特殊，注冊會計師在確定重要性時，除了考慮資產負債表金額外，還應當考慮衍生金融工具對財務報表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。
　　第四十六條  注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時，應當考慮下列因素：
　?。ㄒ唬嬏幚淼倪m當性；
　?。ǘ┓諜C構的參與程度；
　?。ㄈ┢谥袑嵤┑膶徲嫵绦?；
　?。ㄋ模┭苌灰资浅Ｒ庍€是非常規交易；
　?。ㄎ澹┰谪攧請蟊砥渌I域實施的程序。
　　第四十七條  在審計衍生活動時，注冊會計師可能將分析程序作為實質性程序，以獲取有關被審計單位經營業務的信息。
　　由于影響衍生金融工具價值的各種因素之間復雜的相互作用往往掩蓋可能出現的異常趨勢，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關認定的充分證據。
　　第四十八條  如果獲得了負責衍生活動人員對衍生活動結果分析的資料，注冊會計師應當在評價其完整性和準確性以及分析人員的能力和經驗的基礎上，考慮利用這些資料，進一步了解被審計單位的衍生活動。
　　第四十九條  如果被審計單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結果表明已發生大額的利得或損失，注冊會計師應當懷疑套期的有效性，以及運用套期會計的適當性。
　　第五十條  由于存在下列原因，注冊會計師在評價衍生金融工具認定的審計證據時，需要運用較多的職業判斷：
　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩男再|特殊；
　?。ǘ┻m用的會計政策和會計處理方法復雜；
　?。ㄈ┫嚓P認定尤其是計價認定依據高度主觀的假設作出，或對基本假設的變化極其敏感。

　　第五十一條  對衍生金融工具存在和發生認定實施的實質性程序通常包括：
　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叱钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M行函證；
　?。ǘz查支持報告金額的協議或其他支持文件，包括被審計單位收到的有關報告金額的書面或電子形式的確認函；
　?。ㄈz查報告期后實現或結算的支持文件；
　?。ㄋ模┰儐柡陀^察。

　　第五十二條  對衍生金融工具權利和義務認定實施的實質性程序通常包括：
　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ胶C重要的條款；
　?。ǘz查書面或電子形式的協議和其他支持文件。

　　第五十三條  對衍生金融工具完整性認定實施的實質性程序通常包括：
　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M行函證，要求其提供所有與被審計單位相關的衍生金融工具和交易的詳細信息；
　?。ǘτ囝~為零的衍生金融工具賬戶，向可能的持有者或交易對方發出詢證函；
　?。ㄈ秃私浖o商的對賬單以測試是否存在被審計單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸；
　?。ㄋ模秃耸盏降牡c交易記錄不匹配的交易對方的詢證函回函；
　?。ㄎ澹秃松形唇鉀Q的調節事項；
　?。z查貸款或權益協議、銷售合同等，以了解這些協議或合同是否包含嵌入衍生金融工具；
　?。ㄆ撸z查報告期后發生的活動的支持文件；
　?。ò耍┰儐柡陀^察；
　?。ň牛╅喿x治理層的會議紀要，以及治理層收到的與衍生活動相關的文件和報告等其他信息。

　　第五十四條  注冊會計師應當根據計量或披露所采用的估值方法設計計價認定的實質性程序。
　　對衍生金融工具計價認定實施的實質性程序通常包括：
　?。ㄒ唬z查買入價格的支持文件；
　?。ǘ┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M行函證；
　?。ㄈ秃私灰讓Ψ降男庞脿顩r；
　?。ㄋ模Π凑展蕛r值計量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價值的證據。
　　第五十五條  如果公允價值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會計師應當考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊會計師需要從獨立的第三方獲取對公允價值的估計結果。
　　第五十六條  從財經出版物或交易所獲得的市場報價通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r值提供充分的證據，但注冊會計師在使用市場報價測試計價認定時，可能需要特別了解報價形成的環境。
　　在某些情況下，注冊會計師可能認為有必要從經紀商或其他第三方獲取對公允價值的估計。如果某一價格來源與被審計單位可能存在損害客觀性的關系，注冊會計師應當考慮從多個價格來源獲取估計結果。
　　第五十七條  如果被審計單位使用估值模型估計衍生金融工具的價值，注冊會計師可以通過下列程序，測試運用模型確定的公允價值的相關認定：
　?。ㄒ唬┰u價估值模型的合理性和適當性；
　?。ǘ┦褂米陨砘驅＜议_發的估值模型進行重新計算，以印證公允價值的合理性；
　?。ㄈ⒈粚徲媶挝还烙嫷墓蕛r值與最近交易價格相比較；
　?。ㄋ模┛紤]估值對變量和假設變動的敏感性；
　?。ㄎ澹z查報告期后發生的衍生交易實現和結算的支持文件，以獲取有關資產負債表日估值的進一步證據。
　　第五十八條  當管理層確定衍生金融工具公允價值能夠可靠計量的假定不成立時，注冊會計師應當獲取支持管理層作出這項決定的審計證據，并確定衍生金融工具是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行恰當的會計處理。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
　　如果無法獲取充分的審計證據確定該假定是否成立，注冊會計師應當將其視為審計工作范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第五十九條  注冊會計師應當通過對下列事項的判斷，評價衍生金融工具的列報（包括披露）是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定：
　?。ㄒ唬┻x用的會計政策和會計處理方法是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定；
　?。ǘ嬚吆蜁嬏幚矸椒ㄊ欠衽c具體情況相適應；
　?。ㄈ┴攧請蟊恚òㄏ嚓P附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項的信息；
　?。ㄋ模┡妒欠癯浞?，以確保被審計單位完全遵守適用的會計準則和相關會計制度對披露的規定；
　?。ㄎ澹┴攧請蟊砹袌笮畔⒌姆诸惡蛥R總是否合理；
　?。┴攧請蟊硎欠裨谀軌蚝侠砗涂尚械孬@取信息的范圍內列報財務狀況、經營成果和現金流量，從而反映相關的交易和事項。

　　第六十條  注冊會計師應當考慮被審計單位對套期交易進行會計處理時，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項：
　?。ㄒ唬┨灼陉P系；
　?。ǘ┨灼陲L險管理目標和戰略；
　?。ㄈ┍粚徲媶挝蝗绾卧u估套期工具抵銷被套期項目公允價值變動風險，或被套期交易現金流量變動風險的有效性。
　　第六十一條  注冊會計師應當獲取審計證據，以確定管理層是否遵守適用的會計準則和相關會計制度有關套期會計的規定，包括指定要求和記錄要求。

　　第六十二條  盡管管理層聲明書通常由被審計單位負責人及財務負責人簽署，注冊會計師仍應當考慮向被審計單位負責衍生活動的人員獲取關于衍生活動的聲明。
　　第六十三條  管理層關于衍生金融工具的聲明通常包括：
　?。ㄒ唬┏钟醒苌鹑诠ぞ叩哪康?；
　?。ǘ╆P于衍生金融工具的財務報表認定，包括已記錄所有的衍生交易、已識別所有的嵌入衍生金融工具、估值模型已采用合理的假設和方法；
　?。ㄈ┧械慕灰资欠癜凑照９浇灰讞l件和公允市價進行；
　?。ㄋ模┭苌灰椎臈l款；
　?。ㄎ澹┦欠翊嬖谂c衍生金融工具相關的附屬協議；
　?。┦欠裼喠⒑灣銎跈?；
　?。ㄆ撸┦欠穹线m用的會計準則和相關會計制度有關套期的記錄要求。

　　第六十四條  如果注意到與衍生金融工具相關的內部控制在設計或運行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1151號--與治理層的溝通》的規定，盡早與管理層和治理層溝通。
　　第六十五條  在審計衍生金融工具時，注冊會計師應當考慮與治理層職責相關的下列事項，并及時與治理層溝通：
　?。ㄒ唬﹥炔靠刂圃谠O計或運行方面存在的重大缺陷；
　?。ǘ┕芾韺訉ρ苌顒拥男再|、范圍以及相關風險缺乏了解；
　?。ㄈ┤狈﹃P于使用衍生金融工具的目標和戰略的全面政策，包括業務控制、對套期關系有效性的界定、風險敞口監控以及財務報告政策；
　?。ㄋ模┎幌嗳萋殑杖狈Ψ蛛x。

　　第六十六條  本準則自2007年1月1日起施行。